＜事例＞妻に先立たれたＡには、Ｘ，Ｙ，Ｚ3人の子がいた。
しかし、Ｘは病弱であったために先日亡くなった。
そこでＡは、Ｘの子Ｍを養子縁組した。
また、ＹとＡは以前からの話し合いにより、Ｙが相続放棄することで
合意した。 その直後、Ａが死亡した。
この場合の法定相続人の人数は、何人でしょうか？
＜解説＞
今回は、実際にはなかなかありえない複雑な身分関係です。
論点を整理すると、
ＭがＡの養子でありながら、Ｘの代襲相続人という2重の身分関係になっている
という点と、
Ｙが、法的手続きに基づいて相続放棄をしているという点です。
まず、簡単な結論から申し上げますと相続放棄したＹは、
民法上の法定相続分は０となります
しかし、基礎控除の計算の基礎となる法定相続人の人数にはカウントされます
また、相続税の総額を計算する際の、法定相続人にもカウントされます
つまり、Ｙにつきましては民法上の法定相続人にはカウントされませんが
相続税法上は、1人としてカウントされるということです。
次に、養子と代襲相続人の2重身分となったＭのカウントですが
民法上の法定相続分は、2/3となります。つまり、法定相続人は
Ｚと養子Ｍと代襲相続人Ｍなります。
その結果、民法上の法定相続分はＺ：Ｍ＝１：２になります
次に、基礎控除の計算の基礎となる法定相続人は、Ｍ，Ｙ，Ｚの
3名となります。ここでは、Ｍの2重身分は考慮されません
最後に、相続税の総額を計算する法定相続分は、Ｍの養子と代襲相続人の
2重身分を考慮して、Ｍ：Ｙ：Ｚ＝２：１：１となります。
養子と代襲相続人の2重資格の場合、民法と相続税法で扱いがことなります。
複雑な相続税の申告の場合は、是非相続税専門の税理士に相談してください
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